Erbrecht - Lexikon des Steuerrechts | smartsteuer
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Erbrecht – Lexikon des Steuerrechts

Inhaltverzeichnis

1 Allgemeines
2 Grundsatz der Gesamtrechtsnachfolge
2.1 Übergang der Rechte und Pflichten
2.2 Möglicher Nachlass
2.2.1 Positive Wirtschaftsgüter
2.2.2 Schulden
2.3 Nicht zum Nachlass gehörende Wirtschaftsgüter
2.4 Besonderheit eines Vorausvermächtnisses
3 Erwerb von Todes wegen
3.1 Allgemeiner Überblick
3.2 Enterbung und Pflichtteilsanspruch
3.3 Die Erbfähigkeit
3.4 Das Testament
3.4.1 Allgemeiner Überblick
3.4.2 Mögliche Testamentsanordnungen
3.4.3 Sonderformen des Testaments
3.4.4 Testamentsauslegung
3.4.5 Negatives Testament
4 Das Vermächtnis
4.1 Allgemeiner Überblick (vor WachstumsBG)
4.2 Änderungen durch das Wachstumsbeschleunigungsgesetz
4.3 Vorausvermächtnis oder Teilungsanordnung
5 Der Erbvertrag
6 Ausschlagung der Erbschaft
7 Der Pflichtteilsanspruch
8 Kurzhinweis: Änderungen ab 2010
9 Feststellung der Verfassungswidrigkeit des Erbschaftsteuerrechts
10 Literaturhinweise
11 Verwandte Lexikonartikel

1. Allgemeines

Die §§ 1922 ff. BGB regeln das Erbrecht Zu den Ordnungen der gesetzlichen Erbfolge und zum Ehegattenerbrecht siehe → Eheliches Güterrecht. Die nachfolgenden Beispiele beziehen sich auf die gegenwärtig noch bestehende Rechtslage. Nach Verabschiedung der Erbschaftsteuerreform sind insbesondere die unterstellten Bewertungen nicht aktuell (Stichwort: Bedarfswert).

Die nachfolgend aufgeführten Berechnungsbeispiele beziehen sich hinsichtlich der Freibeträge etc. auf die Rechtslage bis zum 31.12.2008.

Mit Wirkung zum 1.1.2010 ist das Gesetz zur Reform des Erb- und Verjährungsrechts in Kraft getreten, welches als die größte Reformierung seit Inkrafttreten des BGB gilt. Kernpunkt der Reform sind einerseits das Pflichtteilsrecht und andererseits Fragen der Verteilungsgerechtigkeit einschließlich des Verjährungsrechtes. Die Möglichkeiten der Pflichtteilsreduzierung werden wesentlich erweitert und lassen sich bereits vor dem Inkrafttreten des Gesetzes nutzen.

2. Grundsatz der Gesamtrechtsnachfolge

2.1. Übergang der Rechte und Pflichten

Im Erbrecht gilt der Grundsatz der → Gesamtrechtsnachfolge (Universalsukzession). Mit dem Tod des Erblassers erlöschen nur dessen höchstpersönliche Rechte und Pflichten, wie z.B. ein Wohnungsrecht, ein Nießbrauchsrecht (→ Nießbrauch), die Mitgliedschaft in einem Verein. Alle anderen Rechte und Pflichten gehen mit dem Tod des Erblassers als Ganzes auf einen Erben (Alleinerbe) oder auf mehrere Erben über. Der Nachlass des Erblassers und die Erbschaft des Erben sind meist deckungsgleich. Eine Unterscheidung nach einzelnen zum Nachlass gehörenden Gegenständen erfolgt grundsätzlich nicht.

Beispiel 1:

Der Erblasser hat in seinem Testament bestimmt, dass sein Sohn Paul Alleinerbe werden und sein Freund Josef seinen Pkw erhalten soll.

Lösung 1:

Der Pkw gehört mit dem Erbfall zunächst zum einheitlichen Nachlass, denn die Zuwendung des Pkw ist keine Erbeinsetzung, sondern die Zuwendung eines bestimmten Gegenstandes. Diese Zuwendung nennt das BGB in den §§ 1939, 2087 Abs. 2 und 2147 ff. ein Vermächtnis. Der Pkw wird mit dem Erbfall zunächst Eigentum des Erben und geht erst dann in das Eigentum des Freundes über, wenn der Erbe den Pkw dem Freund übereignet. Zu dieser Übereignung ist der Erbe allerdings aufgrund des Vermächtnisses verpflichtet (§ 2174 BGB). Nach § 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG handelt es sich um eine Nachlassverbindlichkeit.

2.2. Möglicher Nachlass

2.2.1. Positive Wirtschaftsgüter

Zum Nachlass gehören:

  • dingliche Rechte wie Eigentum, Erbbaurechte, Hypotheken und Grundschulden, nicht dagegen der → Nießbrauch (§ 1061 BGB);

  • schuldrechtliche Ansprüche und Verpflichtungen aus Kaufverträgen, Kreditverträgen, Steuerschulden;

  • Lebensversicherungen, wenn kein Bezugsberechtigter benannt ist. Ist ein Bezugsberechtigter benannt, so erhält dieser die Versicherungssumme als Erwerb von Todes wegen nach § 3 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG. Bezüglich der Erwerbe aus Versicherungen siehe auch R 9 ErbStR und → Verträge zugunsten Dritter auf den Todesfall;

  • Geschäftsanteile an einer GmbH,

  • ein Einzelhandelsgeschäft,

  • Urheberrechte und Schutzrechte,

  • der Unterhaltsanspruch des geschiedenen Ehegatten (§ 1586b BGB).

2.2.2. Schulden

Auch die Nachlassverbindlichkeiten gehen auf den Erben über. Nach § 1967 Abs. 1 BGB haftet der Erbe für die Nachlassverbindlichkeiten. Es handelt sich dabei um folgende Schulden:

  1. Erblasserschulden. Diese sind nach § 10 Abs. 5 Nr. 1 ErbStG als Nachlassverbindlichkeiten abzugsfähig. Es handelt sich dabei um vererbte Schulden.

  2. Erbfallschulden (§ 1967 Abs. 2 BGB). Hierzu gehören u.a. Vermächtnisse und Auflagen. Diese sind nach § 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG als Nachlassverbindlichkeiten abzugsfähig. Dazu gehören auch die Kosten der standesgemäßen Bestattung. Diese sind nach § 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG als Nachlassverbindlichkeiten abzugsfähig. Für die in § 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG angeführten Nachlassverbindlichkeiten können insgesamt 10 300 € als Pauschbetrag bei der Ermittlung des Werts des Nachlasses abgezogen werden (R 30 ErbStR). Siehe dazu auch H 29 &lsqb;Behandlung von Grabpflegekosten&rsqb; ErbStH. Zu den Nachlassverbindlichkeiten zählen auch die Nachlassregelungskosten. Die Aufwendungen müssen unmittelbar mit der Erfüllung des Erblasserwillens zusammenhängen. Dazu gehören z.B. die Kosten für die Erteilung des Erbscheins, die Kosten der Erbauseinandersetzung und der Umschreibung im Grundbuch.

Die ErbSt selbst ist zwar keine Erblasserschuld aber eine Erbanfallschuld und somit eine Nachlassverbindlichkeit. Die vom Erwerber zu entrichtende eigene ErbSt ist nach § 10 Abs. 8 ErbStG nicht abzugsfähig.

2.3. Nicht zum Nachlass gehörende Wirtschaftsgüter

Zum Nachlass gehören nicht:

  • Gesellschaftsanteile einer Personengesellschaft. Der Gesellschaftsvertrag kann jedoch die Fortsetzung mit den Erben vorsehen,

  • die Mitgliedschaft in einem Verein,

  • noch nicht fällige Ansprüche auf Unterhalt.

2.4. Besonderheit eines Vorausvermächtnisses

Das Vorausvermächtnis (§ 2150 BGB) an einen Erben bildet eine Ausnahme vom Grundsatz der Gesamtrechtsnachfolge. Das Vorausvermächtnis scheidet aus der Erbmasse aus und geht gem. § 2110 Abs. 2 BGB unmittelbar in die Verfügungsbefugnis des Erben ein.

3. Erwerb von Todes wegen

3.1. Allgemeiner Überblick

Der Erwerb von Todes wegen i.S.d. § 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG erfolgt durch gesetzliche oder gestaltende Erbfolge.

Gesetzliche Erbfolge

Gestaltende Erbfolge (Verfügung von Todes wegen)

§§ 1924–1936 BGB. Siehe auch → Eheliches Güterrecht.

Testament (§§ 2064–2273 BGB)

Erbvertrag (§§ 2274–2302 BGB)

Die gestaltende Erbfolge hat Vorrang vor der gesetzlichen Erbfolge (§§ 1937–1941 BGB).

Abb.: Erwerbe von Todes wegen

3.2. Enterbung und Pflichtteilsanspruch

Soweit die gewählte Erbfolge von der gesetzlichen Erbfolge abweicht, sind die gesetzlichen Erben enterbt (§§ 1937, 1938, 1942 BGB). Enterbten nahen Angehörigen bleibt allerdings das Pflichtteilsrecht.

3.3. Die Erbfähigkeit

Die Erbfähigkeit ist Teil der allgemeinen Rechtsfähigkeit.

Erbfähig ist jede natürliche oder juristische Person.

Natürliche Personen

Juristische Personen

Personenvereinigungen und Vermögensmassen

Fiskus

lebende Personen (§ 1923 Abs. 1 BGB);

Nasciturus (§ 1923 Abs. 2 BGB).

§ 1936 BGB

§ 2 Abs. 1 Nr. 1a–c ErbStG

§ 2 Abs. 1 Nr. 1d ErbStG

§ 13 Abs. 1 Nr. 15 ErbStG

Abb.: Die Erbfähigkeit

3.4. Das Testament

3.4.1. Allgemeiner Überblick

Das Testament ist eine einseitige, jederzeit widerrufliche Verfügung von Todes wegen (§ 1937 BGB). Zum Widerruf siehe §§ 2253–2258 BGB. Das Testament kann nur persönlich errichtet werden (§ 2064 BGB). Voraussetzung für die Errichtung oder Aufhebung eines Testaments ist die Testierfähigkeit (§ 2229 BGB); danach muss der Minderjährige das 16. Lebensjahr vollendet haben.

Abb.: Das Testament

3.4.2. Mögliche Testamentsanordnungen

Durch ein Testament kann angeordnet werden:

  • die quotale Erbeinsetzung (§ 1937, §§ 2087 ff. BG) als Erbe, Ersatzerbe (§ 2096 BGB) und Nacherbe (§§ 2100 ff. BGB);

  • die Enterbung (§ 1938 BGB);

  • ein Vermächtnis (§ 1939 i.V.m. §§ 2147 ff. BGB);

  • eine Auflage (§ 1940 i.V.m. §§ 2192 ff. BGB);

  • eine Testamentsvollstreckung (§§ 2197 ff. BGB);

  • eine Teilungsanordnung oder

  • die Entziehung des Pflichtteils (§ 2336 i.V.m. §§ 2333–2335 BGB).

Zum Widerruf des Testaments bzw. einer in einem Testament enthaltenen Verfügung siehe §§ 2253–2258 BGB.

3.4.3. Sonderformen des Testaments

Sonderformen des Testaments sind:

  1. Gemeinschaftliches Testament von Ehegatten (§§ 2265 ff. BGB); häufig: Berliner Testament (§ 2269 BGB);

  2. Nottestamente (§§ 2249–2251 BGB):

    • vor dem Bürgermeister und zwei Zeugen (§ 2249 BGB),

    • vor drei Zeugen (§ 2250 BGB) oder

    • Seetestament (§ 2251 BGB).

3.4.4. Testamentsauslegung

Für die Erbeinsetzung ist kein bestimmter Wortlaut vorgeschrieben. Entscheidend ist der durch die Auslegung zu ermittelnde Wille des Erblassers. Wird dem Bedachten nur ein bestimmter Gegenstand zugewendet, so ist im Zweifel anzunehmen, dass er nur Vermächtnisnehmer sein soll (§ 2087 Abs. 2 BGB). Ist der mit dem Gegenstand Bedachte ein Miterbe, kann ein Vorausvermächtnis (§ 2150 BGB) oder eine Teilungsanordnung (§ 2048 BGB) gewollt sein. Werden mehrere Erben eingesetzt, entsteht eine Erbengemeinschaft nach Bruchteilen.

3.4.5. Negatives Testament

In einem negativen Testament schließt der Erblasser bestimmte Personen von der gesetzlichen Erbfolge aus. Die Erbschaft fällt dem zu, der Erbe geworden wäre, wenn der Enterbte im Zeitpunkt des Erbfalls nicht gelebt hätte. Die Enterbung berührt aber nicht den Pflichtteilsanspruch.

4. Das Vermächtnis

4.1. Allgemeiner Überblick (vor WachstumsBG)

Nach § 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG gilt als Erwerb von Todes wegen u.a. auch der Erwerb durch Vermächtnis. Ein Vermächtnis ist die vom Erblasser angeordnete Zuwendung eines Vermögensvorteils (Einzelzuwendung) im Wege eines Testaments oder Erbvertrages, in der Regel ohne dass der Bedachte (Vermächtnisnehmer) Erbe wird (§§ 1939, 1941 i.V.m. 2147–2191 BGB). Während der Erbe als Gesamtrechtsnachfolger in die Rechtsstellung des Erblassers eintritt, entsteht für den Vermächtnisnehmer nur ein schuldrechtlicher Anspruch gegen den Erben auf Erfüllung des Vermächtnisses (§ 2174 BGB). Gegenstand eines Vermächtnisses kann jeder Vermögensvorteil sein (§ 1939 BGB).

Beispiel 2:

Vater V trifft in seinem Testament u.a. folgende Regelungen:

Erben sind meine Nichten Hilde und Ulrike zu gleichen Teilen. Meinem Vetter Klaus vermache ich mein Grundstück Erlenstraße 4 mit der Verpflichtung, seiner Tochter Olga 50 000 € herauszuzahlen.

Zum Nachlass des V gehört:

Bankguthaben

510 000 €

Grundstück Steuerwert

200 000 €

Lösung 2:

Anmerkung: Die Berechnung erfolgte anhand der Rechtslage nach dem ErbStRG.

Hier sind die Erben Hilde und Ulrike mit dem Grundstück zugunsten des Klaus beschwert, und der Vermächtnisnehmer Klaus ist mit seinem Untervermächtnis zugunsten seiner Tochter Olga beschwert.

Die ErbSt für Hilde und Ulrike (Steuerklasse gem. § 15 Abs. 1 ErbStG: II/3) berechnet sich wie folgt:

Bankguthaben

510 000 €

Grundstück

200 000 €

Vermögensanfall

710 000 €

abzüglich Vermächtnis (§ 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG)

./. 200 000 €

abzüglich Pauschbetrag (§ 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG)

./. 10 300 €

Bereicherung

499 700 €

je 1/2

249 850 €

persönlicher Freibetrag

./. 20 000 €

Steuerpflichtiger Erwerb

229 850 €

Steuersatz 30 %, ErbSt

68 940 €

Die ErbSt für Klaus (Steuerklasse III) berechnet sich wie folgt:

Grundstück &equals; Vermögensanfall

200 000 €

abzüglich Untervermächtnis (§ 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG)

./. 50 000 €

Bereicherung

150 000 €

persönlicher Freibetrag

./. 20 000 €

Steuerpflichtiger Erwerb

130 000 €

Steuersatz 30 %, ErbSt

39 000 €

Die ErbSt für Olga (Steuerklasse III) berechnet sich wie folgt:

Geldvermächtnis &equals; Bereicherung

50 000 €

persönlicher Freibetrag

./. 20 000 €

Steuerpflichtiger Erwerb

30 000 €

Steuersatz 30 %, ErbSt

9 000 €

4.2. Änderungen durch das Wachstumsbeschleunigungsgesetz

Der am 26.10.2009 unterzeichnete Koalitionsvertrag zwischen CDU, CSU und FDP enthält eine Reihe von Maßnahmen im Bereich der Finanz- und Steuerpolitik. Bereits am 9.11.2009 hatte daher das Bundeskabinett den Entwurf eines Gesetzes zur Beschleunigung des Wirtschaftswachstums (Wachstumsbeschleunigungsgesetz) beschlossen, welcher die krisenentschärfenden Maßnahmen des Koalitionsvertrages enthielt, die zum 1.1.2010 in Kraft treten sollen. Am 4.12.2009 hat der Bundestag das Gesetz in der vom Finanzausschuss vorgeschlagenen Fassung verabschiedet (BT-Drs.: 17/15, 17/138 sowie 17/147). Am 18.12.2009 hat der Bundesrat zugestimmt, obgleich dies zunächst nicht sicher schien (vgl. LEXinform 432009).

Entsprechend den Plänen im Koalitionsvertrag beinhaltet das Wachstumsbeschleunigungsgesetz eine Absenkung der Steuersätze der Steuerklasse II vor, zu der insbesondere Geschwister und Geschwisterkinder gehören (vgl. § 19 ErbStG). Die Steuersätze für die Steuerklasse II (Eltern und Großeltern bei Schenkungen, Geschwister, Nichten und Neffen, Stiefeltern, Schwiegerkinder, Schwiegereltern, geschiedener Ehegatte) werden gesenkt. Statt bisher 30 % bis zu einem Wert des steuerpflichtigen Erwerbs von bis zu 5 113 000 € und von 50 % bei einem höheren Wert beginnt der Steuersatz künftig bei 15 %, steigt über 20 %, 25 %, 30 %, 35 %, 40 % auf maximal 43 % an. Gem. § 37 Abs. 1 ErbStG gilt diese Anpassung für Erwerbe, für die die Steuer nach dem 31.12.2009 entsteht. Gerade die abweichende zeitliche Anwendungsregel im Vergleich zur Bewertung des Betriebsvermögens wird vermutlich ein umfangreiches Streitpotential geben

Abweichende Lösung 2:

Anmerkung: Die Berechnung erfolgte anhand der Rechtslage nach dem ErbStRG und dem WachstumsBG.

Die ErbSt für Hilde und Ulrike (Steuerklasse gem. § 15 Abs. 1 ErbStG: II/3) berechnet sich wie folgt:

Bankguthaben

510 000 €

Grundstück

200 000 €

Vermögensanfall

710 000 €

abzüglich Vermächtnis (§ 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG)

./. 200 000 €

abzüglich Pauschbetrag (§ 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG)

./. 10 300 €

Bereicherung

499 700 €

je 1/2

249 850 €

persönlicher Freibetrag

./. 20 000 €

Steuerpflichtiger Erwerb

229 850 €

Steuersatz 20 %, ErbSt

45 960 €

Die ErbSt für Klaus (Steuerklasse III) berechnet sich wie folgt:

Grundstück &equals; Vermögensanfall

200 000 €

abzüglich Untervermächtnis (§ 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG)

./. 50 000 €

Bereicherung

150 000 €

persönlicher Freibetrag

./. 20 000 €

Steuerpflichtiger Erwerb

130 000 €

Steuersatz 30 %, ErbSt

39 000 €

Die ErbSt für Olga (Steuerklasse III) berechnet sich wie folgt:

Geldvermächtnis &equals; Bereicherung

50 000 €

persönlicher Freibetrag

./. 20 000 €

Steuerpflichtiger Erwerb

30 000 €

Steuersatz 30 %, ErbSt

9 000 €

4.3. Vorausvermächtnis oder Teilungsanordnung

Der Begriff des Vermächtnisses geht davon aus, dass der Vermächtnisnehmer einen Anspruch gegen den Erben hat, dass also Erbe und Vermächtnisnehmer verschiedene Personen sind. Ein Vermächtnis kann aber auch einem Miterben zugewendet werden; man nennt dies dann ein Vorausvermächtnis (§ 2150 BGB). Ein Miterbe erhält außerhalb seines Erbteils besondere Zuwendungen. Oft ist es schwierig zu beurteilen, ob ein Vorausvermächtnis oder eine Teilungsanordnung (§ 2048 BGB) gegeben ist (siehe Beispiel in H 5 Abs. 2 ErbStH).

Vorausvermächtnis

Teilungsanordnung

Dem Bedachten soll ein über seine Erbquote hinausgehender Vermögensvorteil zugewendet werden.

Es soll keine Wertverschiebung zwischen den Miterben stattfinden, sondern der Wert des zugeteilten Gegenstandes soll voll auf den Erbteil dieses Miterben angerechnet werden. Er soll also insgesamt weder mehr noch weniger als seinen Erbteil erhalten.

Ist der Wert der Zuwendung nur teilweise gegenüber den Miterben ausgeglichen, liegt sowohl ein Vorausvermächtnis als auch eine Teilungsanordnung vor.

Abb.: Vorausvermächtnis bzw. Teilungsanordnung

Beispiel 3:

Zum Nachlass des V gehört:

Bankguthaben

710 000 €

Grundstück Verkehrswert 400 000 €, Bedarfswert

200 000 €

V setzt seine drei erwachsenen Kinder zu gleichen Teilen als Erben ein. Er bestimmt auch, dass K 1 das Grundstück außerhalb des Erbteils als Vorausvermächtnis erhalten soll.

Lösung 3:

Die ErbSt für die Kinder K 1, 2 und 3 (Steuerklasse gem. § 15 Abs. 1 ErbStG: I/2) berechnet sich wie folgt:

Bankguthaben

710 000 €

Grundstück

200 000 €

Vermögensanfall

910 000 €

abzüglich Vorausvermächtnis (§ 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG)

./. 200 000 €

abzüglich Pauschbetrag (§ 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG)

./. 10 300 €

Bereicherung

699 700 €

je 1/3

233 233 €

Berechnung für K 2 und K 3:

abzüglich jeweiliger persönlicher Freibetrag

./. 400 000 €

Gerundeter steuerpflichtiger Erwerb

0 €

ErbSt jeweils

0 €

Berechnung für K 1:

Erwerb durch Erbanfall

233 233 €

Erwerb durch Vorausvermächtnis

200 000 €

Bereicherung

433 233 €

abzüglich persönlicher Freibetrag

./. 400 000 €

gerundeter steuerpflichtiger Erwerb

33 200 €

Steuersatz 7 %, ErbSt für K 1

2 324 €

Beispiel 4:

Der Erblasser E setzt seine Kinder A und B zu gleichen Teilen als Erben ein. Der Nachlass besteht aus einem Grundstück mit einem Steuerwert von 600 000 € (Verkehrswert 800 000 €) und aus Geldvermögen im Wert von 400 000 €. E bestimmt, dass A das Grundstück ohne Wertausgleichszahlung an B und B das Geldvermögen erhalten soll.

Lösung 4:

Siehe auch Beispiel in H 5 Abs. 4 ErbStH. Eine Teilungsanordnung ist für die ErbSt unbeachtlich (vgl. R 3.1 ErbStR 2011. Sind aber keine Ausgleichszahlungen aus dem Privatvermögen des Begünstigten angeordnet, so ist in Höhe des die Erbquote übersteigenden Betrags ein zusätzlicher Vermögensvorteil gegeben (Vorausvermächtnis, vgl. R 3.1 Abs. 4 ErbStR 2011).

A

B

Grundstück

800 000 €

400 000 €

400 000 €

Bank

400 000 €

200 000 €

200 000 €

Vermögensanfall

1 200 000 €

600 000 €

600 000 €

A bzw. B erhalten tatsächlich

800 000 €

400 000 €

Erbquote übersteigender Betrag

200 000 €

als Vorausvermächtnis somit

1/4 des Grundstückswerts

Erbschaftsteuerrechtlich ergibt sich folgende Lösung:

A

B

Grundstück

600 000 €

Bank

400 000 €

Vermögensanfall

1 000 000 €

500 000 €

500 000 €

A erhält zusätzlich 1/4 des Grundstückswerts

&plus; 150 000 €

abzüglich Vorausvermächtnis (§ 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG)

./. 150 000 €

Verbleiben

650 000 €

350 000 €

abzüglich Pauschbetrag 10 300 €

./. 5 150 €

./. 5 150 €

Bereicherung

644 850 €

344 850 €

persönlicher Freibetrag

./. 400 000 €

./. 400 000 €

steuerpflichtiger Erwerb gerundet

244 800 €

134 800 €

Steuersatz

11 %

11 %

ErbSt

26 928 €

14 828 €

5. Der Erbvertrag

Zum Erbvertrag siehe die §§ 2274 ff. BGB. Im Gegensatz zum Testament ist der Erbvertrag nicht frei änder- und widerrufbar. Zur Aufhebung bedarf es eines besonderen Aufhebungsvertrages; nach dem Tode eines Beteiligten ist daher eine Aufhebung unmöglich (§ 2290 BGB). Ein Erbvertrag kann nicht nur von Ehegatten, sondern auch von Verlobten und anderen Personen, z.B. nichtehelichen Partnern oder Verwandten, abgeschlossen werden.

6. Ausschlagung der Erbschaft

Nach §§ 1942 ff. BGB kann der Erbe die Erbschaft annehmen oder ausschlagen (s.a. § 1945 BGB zur besonderen Form der Ausschlagung). Mit Ablauf der Ausschlagungsfrist von 6 Wochen (§ 1944 BGB) gilt die Erbschaft als angenommen (§ 1943 BGB). Der häufigste Grund der Ausschlagung ist die Überschuldung des Nachlasses, da der Erbe grundsätzlich die Verbindlichkeiten des Erblassers erfüllen muss (§ 1967 BGB). Die Ausschlagungsfrist beginnt mit dem Zeitpunkt, in dem der Erbe von dem Erbanfall Kenntnis erlangt hat. Der Erbausschlagende wird so behandelt, als habe er den Erbfall nicht erlebt (§ 1953 Abs. 1 BGB). Der Ausschlagende verliert grundsätzlich auch das Pflichtteilsrecht, da er nicht durch Verfügung von Todes wegen von der Erbschaft ausgeschlossen ist (§ 2303 Abs. 1 BGB). Unter den Voraussetzungen der §§ 2305 und 2307 BGB kann der Vermächtnis-Ausschlagende jedoch seinen Pflichtteil verlangen (§ 2307 Abs. 1 Satz 2 BGB). Auch der überlebende Ehegatte einer Zugewinngemeinschaft kann die Erbschaft ausschlagen und stattdessen den kleinen Pflichtteil und den tatsächlichen Zugewinnausgleich verlangen (→ Eheliches Güterrecht).

7. Der Pflichtteilsanspruch

Wirtschaftlich werden die nächsten Angehörigen am Nachlass dadurch beteiligt, dass sie wertmäßig vom Erbgut des Erblassers einen Mindestanteil beanspruchen können, der ihnen nur unter besonders erschwerten Umständen entzogen werden kann (Pflichtteilsanspruch).

Pflichtteilsberechtigte (§ 2303 BGB)

Abkömmlinge des Erblassers

Eltern

Ehegatte

Kinder schließen die dem Grad nach weiter entfernten Abkömmlinge (Enkel, Urenkel) aus (§ 2309 BGB).

Die Eltern des Erblassers sind nur dann pflichtteilsberechtigt, wenn kein Abkömmling vorhanden ist, der sie als gesetzliche Erben ausschließt (§§ 2309, 1924 Abs. 1, 1930 BGB).

Der Ehegatte des Erblassers ist pflichtteilsberechtigt, es sei denn, dass zur Zeit des Erbfalls die Voraussetzungen für eine Scheidung der Ehe gegeben waren und der Erblasser die Scheidung beantragt oder ihr zugestimmt hatte (§§ 2303 Abs. 2, 1933 BGB).

Der Pflichtteilsberechtigte kann wertmäßig die Hälfte dessen verlangen, was er erhalten hätte, wenn er nicht durch Verfügung von Todes wegen von der Erbschaft ausgeschlossen wäre (§ 2303 Abs. 1 BGB). Der Anspruch ist ausschließlich auf Geld gerichtet.

Abb.: Pflichtteilsberechtigte

Beispiel 5:

Der im gesetzlichen Güterstand lebende E setzt seine Ehefrau zur Alleinerbin ein. Er hat 3 Kinder: A, B und C. A verlangt seinen Pflichtteil.

Lösung 5:

Durch die Erbeinsetzung der Ehefrau sind die Kinder für diesen Erbfall enterbt. Da der gesetzliche Erbteil des A 1/6 betragen würde (der gesetzliche Erbteil der Ehefrau würde die Hälfte betragen gem. §§ 1931 und 1371 BGB), hat A Anspruch auf Geld i.H.v. 1/12 des Nachlasswertes.

Beispiel 6:

Der verwitwete E starb und hinterließ ein Testament, in dem er seine Töchter A (42 Jahre) und B (40 Jahre alt) zu gleichen Teilen als Erben einsetzte. Seinen Sohn C (32 Jahre alt) hat er im Testament nicht bedacht. Der Nachlass besteht, neben anderen Nachlassgegenständen im Gesamtwert von 285 000 € (Verkehrswert &equals; Steuerwert), aus drei Grundstücken:

  • Grundstück 1: Verkehrswert 1 000 000 €, Grundbesitzwert 500 000 €;

  • Grundstück 2: Verkehrswert 1 000 000 €, Grundbesitzwert 500 000 €;

  • Grundstück 3: Verkehrswert 375 000 €, Grundbesitzwert 200 000 €.

Aus dem Erwerb und der Bebauung des Grundbesitzes resultieren noch Restschulden in Höhe von insgesamt 400 000 €. Die Beerdigungskosten betrugen 10 000 €.

C machte sogleich seinen Pflichtteilsanspruch geltend. Die Geschwister trafen daraufhin folgende Vereinbarung:

Zur Erfüllung seines Pflichtteilsanspruchs wird C das Grundstück 3 übertragen.

A und B setzten sich wie folgt auseinander: A erhält die beiden Grundstücke 1 und 2. Sie übernimmt auch die gesamten damit zusammenhängenden Schulden in Höhe von 400 000 €. B erhält die anderen Nachlassgegenstände im Gesamtwert von 285 000 € und zum Ausgleich weitere 657 500 € von A.

Lösung 6:

C war pflichtteilsberechtigt (§ 2303 BGB). Der Erwerb des C aufgrund des geltend gemachten Pflichtteilsanspruchs unterliegt nach § 3 Abs. 1 Nr. 1 4. Alt. ErbStG als Erwerb von Todes wegen der Erbschaftsteuer. Der Pflichtteilsanspruch ist ein schuldrechtlicher Geldanspruch gegen die Erben in Höhe der Hälfte des Werts des gesetzlichen Erbteils. Die Höhe dieses Geldanspruchs ist auch erbschaftsteuerrechtlich nach den Bewertungsbestimmungen der §§ 2311–2313 BGB, und nicht nach steuerrechtlichen Bewertungsvorschriften, zu bestimmen. Danach ermittelt sich der Pflichtteilsanspruch des C wie folgt:

Nachlassgegenstände

285 000 €

Grundstück 1

&plus; 1 000 000 €

Grundstück 2

&plus; 1 000 000 €

Grundstück 3

&plus; 375 000 €

Verbindlichkeiten

./. 400 000 €

Beerdigungskosten (§ 1968 BGB)

./. 10 000 €

Nachlasswert

2 250 000 €

1/3 (gesetzlicher Erbteil) von 2 250 000 € &equals; 750 000 €; davon 1/2 &equals; 375 000 €.

Für C ergibt sich eine Erbschaftsteuer in Höhe von 18 700 €:

Geldforderung (Pflichtteil)

375 000 €

Freibetrag nach § 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG

./. 400 000 €

steuerpflichtiger Erwerb

0 €

Es handelt sich insoweit um einen grunderwerbsteuerpflichtigen Erwerbsvorgang der Erben. Die Steuer bemisst sich nach dem Wert der Gegenleistung, hier also nach dem Nennwert des Pflichtteilsanspruchs (§ 8 Abs. 1, § 9 Abs. 1 Nr. 3 GrErwStG): 4,5 % von 375 000 € &equals; 16 875 €. (Hinweis: Die Grunderwerbsteuer kann in einigen Bundesländern abweichen).

Verzichtet der Pflichtteilsberechtigte auf den entstandenen Anspruch und lässt sich das Grundstück als Abfindung übertragen (§ 3 Abs. 2 Nr. 4 ErbStG), erwirbt er das Grundstück vom Erblasser und damit grunderwerbsteuerfrei.

Der Erwerb durch A und B erfolgte durch Erbanfall (§§ 1937, 1922, 2032 BGB) und unterliegt somit nach § 3 Abs. 1 Nr. 1 1. Alt. ErbStG als Erwerb von Todes wegen der ErbSt. Der Wert des steuerpflichtigen Erwerbs (§ 10 ErbStG) der A und B ermittelt sich, unter Beachtung des § 12 ErbStG, wie folgt:

Übrige Nachlassgegenstände

285 000 €

Grundstück 1 – Grundbesitzwert

&plus; 500 000 €

Grundstück 2 – Grundbesitzwert

&plus; 500 000 €

Grundstück 3 – Grundbesitzwert

&plus; 200 000 €

Vermögensanfall

1 485 000 €

Verbindlichkeiten

./. 400 000 €

Pauschbetrag nach § 10 Abs. 5 Nr. 3 Satz 2 ErbStG

./. 10 300 €

Pflichtteilsverbindlichkeit (siehe oben)

./. 375 000 €

Bereicherung

699 700 €

Auf A und B entfallen somit je:

349 850 €

Freibetrag nach § 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG

./. 400 000 €

gerundeter steuerpflichtiger Erwerb

0 €

Die später von A und B durchgeführte Erbauseinandersetzung kann auf die Erbschaftsbesteuerung grundsätzlich keinen Einfluss haben, da durch nachträgliche Vereinbarungen der kraft Gesetzes oder letztwilliger Verfügung eingetretene Vermögenserwerb nicht mit steuerlicher Wirkung geändert werden kann. Erhält jedoch ein einzelner Miterbe bei der Auseinandersetzung mehr, als ihm nach seiner Erbquote zusteht, so kann darin noch ein weiterer selbstständiger schenkungsteuerpflichtiger Vorgang liegen (gemischte Schenkung, BFH Urteil vom 14.7.1982 II R 125/79, BStBl II 1982, 714). Da A und B sich aber hier entsprechend ihrer Erbquote zu gleichen Teilen auseinandergesetzt haben – insoweit ist auf die Bewertungsgrundsätze des bürgerlichen Rechts abzustellen –, bleibt die Auseinandersetzung erbschaftsteuerrechtlich also ohne Bedeutung.

Der Nachlass wird wie folgt ermittelt:

andere Nachlassgegenstände

285 000 €

Grundstück I

1 000 000 €

Grundstück II

1 000 000 €

Grundstück III

375 000 €

Zwischensumme

2 660 000 €

abzüglich Nachlassverbindlichkeiten (§ 1967 Abs. 1 und 2 BGB)

Schulden Grundstück

./. 400 000 €

Pflichtteilsanspruch

./. 375 000 €

Nachlass

1 885 000 €

davon entfallen auf A und B jeweils 1/2 &equals;

942 500 €

Nach der Erbauseinandersetzung erhält

A

B

1 600 000 €

285 000 €

./. 657 500 €

&plus; 657 500 €

942 500 €

942 500 €

Der Grundstückserwerb durch A und B erfolgt durch Erbanfall (§ 1922 BGB) und unterliegt somit nach § 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG als Erwerb von Todes wegen der Erbschaftsteuer. Folglich ist dieser Grundstückserwerb nach § 3 Nr. 2 Satz 1 GrEStG von der Grunderwerbsteuer ausgenommen.

Die Miterbin A hat im Rahmen der Erbauseinandersetzung zur Teilung des Nachlasses von der Erbengemeinschaft die beiden Grundstücke, die zu dem noch ungeteilten Nachlass gehörten, erworben (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 GrEStG). Da somit alle Voraussetzungen des § 3 Nr. 3 Satz 1 GrEStG erfüllt sind, ist ihr Erwerb folglich nach dieser Vorschrift von der Grunderwerbsteuer ausgenommen.

Bei der Übertragung des Grundstücks zur Erfüllung der Pflichtteilsschuld gegenüber C ist von einem entgeltlichen Rechtsgeschäft auszugehen.

Nach Rz. 35 des BMF-Schreibens vom 14.3.2006 (BStBl I 2006, 253) führt die Begleichung von Erbfallschulden (z.B. Pflichtteils- und Erbersatzansprüche) nicht zu Anschaffungskosten. Die Aufwendungen für die Finanzierung von Pflichtteils- und Erbersatzansprüchen dürfen nicht als Betriebsausgaben oder Werbungskosten abgezogen werden. Dies gilt auch für die Aufwendungen zur Finanzierung von Vermächtnissen.

Werden Pflichtteilsansprüche durch die Übertragung von im Nachlass befindlichen WG, Betrieben, Teilbetrieben oder Mitunternehmeranteilen abgegolten, liegt grundsätzlich eine entgeltliche Übertragung vor. Dies bedeutet, dass der Erbe das einzelne WG, den Betrieb, Teilbetrieb oder Mitunternehmeranteil veräußert und der Pflichtteilsberechtigte Anschaffungskosten für das erhaltene Vermögen in Höhe seines Pflichtteilsanspruchs hat (BFH Urteil vom 16.12.2004, III R 38/00, BStBl II 2005, 554). Siehe dazu auch die Vfg. der OFD Münster vom 7.6.2006 (DStR 2006, 1415). Danach erzielen die Erben A und B einen Veräußerungserlös i.H.v. 375 000 €. Dem Pflichtteilsberechtigten C entstehen in gleicher Höhe Anschaffungskosten.

Verzichtet der Pflichtteilsberechtigte auf seinen Anspruch, so ist dieser Verzicht nach § 13 Abs. 1 Nr. 11 ErbStG steuerfrei. Erhält er für den Verzicht eine Abfindung, dann gilt diese nach § 3 Abs. 2 Nr. 4 ErbStG als vom Erblasser zugewendet und fällt unter den Besteuerungstatbestand Erwerb von Todes wegen.

Zur Auswirkung des ehelichen Güterstandes auf die Höhe des Pflichtteils siehe → Eheliches Güterrecht und → Verträge zugunsten Dritter auf den Todesfall.

8. Kurzhinweis: Änderungen ab 2010

Nach dem bisherigen § 2306 Abs. 1 BGB ist bei der Erbeinsetzung eines Pflichtteilsberechtigten stets nach der Höhe der Erbquote zu unterscheiden. Ist die zugewandte Erbquote nicht höher als die Hälfte des gesetzlichen Erbteils, so sind Beschwerungen wie Vermächtnisse, Auflagen, Testamentsvollstreckung und dergleichen nach derzeit noch gültigem Recht unwirksam. Eine Ausschlagung ist hierbei nicht notwendig. Die Neufassung des § 2306 Abs. 1 BGB führt dazu, dass Beschwerungen eines Erben auch dann wirksam bleiben, wenn dem pflichtteilsberechtigten Erben lediglich die Hälfte des gesetzlichen Erbteils oder eine geringere Erbquote zugewandt wird. Weitere Änderungen sind u.a. im Bereich der Pflichtteilsergänzung, der Pflichtteilsentziehung und der Pflichtteilsstundung zu beachten.

9. Feststellung der Verfassungswidrigkeit des Erbschaftsteuerrechts

Mit Urteil vom 17.12.2014 hat das BVerfG §§ 13a und 13b und § 19 Abs. 1 ErbStG für verfassungswidrig erklärt. Die Vorschriften sind zunächst weiter anwendbar; der Gesetzgeber muss bis 30.6.2016 eine Neuregelung treffen (BVerfG Urteil vom 17.12.2014, 1 BvL 21/12).

Nach Ansicht des BVerfG ist Folgendes zu beachten:

  • Zwar liegt es im Entscheidungsspielraum des Gesetzgebers, kleine und mittlere Unternehmen, die in personaler Verantwortung geführt werden, zur Sicherung ihres Bestands und zur Erhaltung der Arbeitsplätze steuerlich zu begünstigen.

  • Die Privilegierung betrieblichen Vermögens ist jedoch unverhältnismäßig, soweit sie über den Bereich kleiner und mittlerer Unternehmen hinausgreift, ohne eine Bedürfnisprüfung vorzusehen.

  • Ebenfalls unverhältnismäßig sind die Freistellung von Betrieben mit bis zu 20 Beschäftigten von der Einhaltung einer Mindestlohnsumme und die Verschonung betrieblichen Vermögens mit einem Verwaltungsvermögensanteil bis zu 50 %.

  • §§ 13a und 13b ErbStG sind auch insoweit verfassungswidrig, als sie Gestaltungen zulassen, die zu nicht zu rechtfertigenden Ungleichbehandlungen führen.

Die genannten Verfassungsverstöße haben zur Folge, dass die vorgelegten Regelungen insgesamt mit Art. 3 Abs. 1 GG unvereinbar sind. Durch das BMF wurde hierzu zunächst die jetzt geschaffene Rechtsklarheit begrüßt. Das BVerfG habe – nach Ansicht des BMF – die steuerliche Begünstigung des Übergangs von Betriebsvermögen wegen der damit geschützten Arbeitsplätze an sich als mit dem Grundgesetz vereinbar angesehen und lediglich einzelne Aspekte der geltenden Regelungen beanstandet. Nach sorgfältiger Prüfung der schriftlichen Urteilsgründe werde der Gesetzgeber über eine notwendige Neuregelung entscheiden.

S.a. unter → Erbschaftsteuer/Schenkungsteuer.

10. Literaturhinweise

Radeisen, Die Erbschaftsteuerreform 2008/2009, Stuttgart 2008; Paus, Entgeltlicher Verzicht auf zu erwartenden Pflichtteil, NWB Fach 10, 1367; Ramb, Grundzüge des Erbschaft- und Schenkungsteuerrechts, Steuer & Studium 2003, 568 und 638; Pahlke, Der Erbschaftsteuerbeschluss des BVerfG, NWB Fach 10, 1575; Becker u.a., Die Rechtsstellung des Pflichtteilsberechtigten, NWB Fach 19, 3657; Winkler, Der Testamentsvollstrecker, NWB Fach 19, 3671.

11. Verwandte Lexikonartikel

Erbschaftsteuer/Schenkungsteuer

Verträge zugunsten Dritter auf den Todesfall

 

Redaktioneller Hinweis:© Schäffer-Poeschel Verlag, Stuttgart. Josef Schneider u.a., Finanz und Steuern Band 16, Lexikon des Steuerrechts, 6. Auflage https://www.schaeffer-poeschel.de/isbn/978-3-7910-2833-0.html

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